Чи треба сплачувати ПДВ з роялті — це критичне питання для ФОП і ТОВ при оформленні ліцензійного договору на ОПІВ. За статтею 196.1.7 Податкового кодексу України операції з виплати роялті у грошовій формі НЕ є об'єктом оподаткування ПДВ. Тобто роялті за авторське право (твори, ПЗ, фото, музика) і роялті за ТМ для тимчасового користування БЕЗ права відчуження — звільнено від ПДВ. Однак якщо ліцензія дає Ліцензіату право sublicensing, продажу або іншого відчуження ОПІВ — це не роялті за визначенням ст. 14.1.225 ПКУ → стандартна послуга → ПДВ 20%. У 2026 для українських ФОП / ТОВ кваліфікація платежу залежить від змісту прав: тимчасове використання → роялті → ПДВ 0%; право відчуження → не роялті → ПДВ 20%.
Коли роялті звільнено від ПДВ
За ст. 196.1.7 ПКУ від ПДВ звільнені операції:
Виплати роялті у грошовій формі або у вигляді цінних паперів, які здійснює емітент.
Тобто роялті у грошовій формі = ПДВ 0% (звільнено) при дотриманні всіх ознак «роялті» за ст. 14.1.225 ПКУ.
Що таке роялті — точне визначення (ст. 14.1.225 ПКУ)
Роялті — будь-який платіж, отриманий як винагорода за використання або право використання ОПІВ:
- твір науки, літератури, мистецтва;
- комп'ютерні програми;
- фонограми, відеограми, передачі;
- винаходи, корисні моделі, промислові зразки, ноу-хау;
- торгові марки, географічні зазначення, формули, плани, програми, секретні процеси.
Critical виняток: НЕ є роялті платежі за:
- придбання примірника твору / ПЗ / фонограми з правом перепродажу;
- придбання ОПІВ з правом відчуження (продажу, обміну, дарування);
- придбання ОПІВ з правом subliсensing третім особам.
Розмежування — ПДВ 0% vs 20%
| Кейс | Кваліфікація | ПДВ | Чому |
|---|---|---|---|
| Ліцензія на ПЗ для власного використання, без права sublicensing | Роялті | 0% | Тимчасове використання, без відчуження |
| Ліцензія на ТМ для маркування власного товару, без sublicensing | Роялті | 0% | Тимчасове використання |
| Ліцензія на ТМ для франчайзингу з правом sublicensing третім особам | Не роялті (послуга) | 20% | Право sublicensing = відчуження прав |
| Ліцензія на патент для виробництва, без права продажу патенту | Роялті | 0% | Тимчасове використання |
| Договір про передання ТМ (assignment) | Не роялті (продаж активу) | 20% | Повна передача |
| Купівля примірника програми з open license MIT (масовий продаж) | Не роялті | 20% | Передача права відчуження |
| Підписка на SaaS без обмежень на скільки разів user заходить | Роялті | 0% | Тимчасовий доступ |
| Купівля стокового фото з правом resell | Не роялті | 20% | Право sublicensing/resell |
| Купівля стокового фото для одноразового використання (editorial) | Роялті | 0% | Тимчасове використання |
Безпечне формулювання у договорі
Для гарантованої кваліфікації платежу як роялті → ПДВ 0%:
Ліцензія надається Ліцензіату виключно для його власного використання
у межах визначених видів використання ОПІВ.
Ліцензіат не має права передавати, продавати, обмінювати,
дарувати, надавати у заставу або іншим чином
відчужувати ОПІВ або права за цим Договором третім особам.
Sublicensing забороняється без письмової згоди Ліцензіара.
При наявності цього формулювання — навіть для ТМ — ПДВ 0%.
Виплата нерезиденту — withholding tax (ст. 141.4 ПКУ)
Якщо Ліцензіар — нерезидент, а Ліцензіат — український резидент, то крім ПДВ застосовується withholding tax при виплаті роялті:
| Країна Ліцензіара | Стандартна ставка WHT | DTT-ставка | Документ для DTT |
|---|---|---|---|
| Без DTT (загальний випадок) | 15% | — | Не застосовується |
| США | 15% | 10% | Довідка про резидентство (Form 6166) |
| Велика Британія | 15% | 5% | HMRC certificate |
| Німеччина | 15% | 5% | Bescheinigung |
| Кіпр | 15% | 5% | Cyprus tax residency certificate |
| Польща | 15% | 10% | CFR-1 |
| Ірландія | 15% | 5% | Irish tax residency cert |
| Естонія | 15% | 10% | E-MTA cert |
Recipe для cross-border: окремий пункт у договорі — «Ліцензіар-нерезидент зобов'язаний надати Ліцензіату довідку про резидентство для застосування DTT не пізніше дати першої виплати».
ПДФО + ВЗ для фізособи-Ліцензіара
Якщо Ліцензіар — фізособа (наприклад, автор твору, винахідник):
- ПДФО 18% (ст. 167 ПКУ);
- ВЗ 5% (з 01.10.2024 за ЗУ № 4015-IX, раніше 1.5%);
- Утримує платник-агент (Ліцензіат) при кожній виплаті.
Не оподатковується:
- ЄСВ (роялті не є об'єктом ЄСВ);
- ПДВ (фізособа не є платником ПДВ для роялті).
ФОП на спрощеній системі — обмеження
За ст. 291.5.4 ПКУ ФОП на спрощеній системі НЕ може мати дохід від:
- продажу нерухомості;
- діяльності з організації азартних ігор;
- здачі в оренду;
- роялті.
Висновок: якщо ФОП на 1, 2 або 3 групі спрощеної отримує роялті — він зобов'язаний перейти на загальну систему. Це часто несподіванка для художників / ІТ-фрілансерів.
Recipe: для отримання роялті — створіть ТОВ або ФОП на загальній системі, або структуруйте платіж як винагороду за послуги (не роялті).
Документація
| Документ | Обов'язковість |
|---|---|
| Ліцензійний договір з чітким визначенням прав | Обов'язково |
| Акт виконаних робіт / акт приймання-передачі | Обов'язково (для звітності за ПДФО / податок на прибуток) |
| Звіт по використанню ОПІВ (для роялті per unit) | Обов'язково |
| Платіжне доручення з призначенням «роялті за договір №...» | Обов'язково |
| Довідка про резидентство нерезидента (для DTT) | Для cross-border |
| Сертифікат КЕП обох Сторін | Бажано |
⚠️ Anti-pattern щодо ПДВ
- «ТМ-ліцензія за роялті» з правом sublicensing — кваліфікація як послуга → ПДВ 20% замість 0%. Recipe: безпечне формулювання без sublicensing.
- «Передача ОПІВ за роялті» — це не роялті, а assignment → ПДВ 20% + переоформлення власника. Recipe: розрізняти ліцензію і передання.
- «Виплата нерезиденту без довідки» → WHT 15% автоматично без знижки. Recipe: пункт у договорі про обов'язок надати довідку.
- «ФОП на спрощеній отримує роялті» — порушення ст. 291.5.4 ПКУ → штрафи + перехід на загальну. Recipe: ТОВ або ФОП на загальній.
- «Без акту виконаних робіт» → проблеми зі звітністю та прибутковим податком. Recipe: акт обов'язково.
- «Назва ліцензія, але платіж за продаж примірника» — кваліфікація як продаж товару → ПДВ 20%. Recipe: чітко роялті vs продаж.
- «Виплата у валюті без фіксації курсу» — для нерезидента курсові ризики. Recipe: фіксувати курс НБУ на день виплати або у договорі.
Cross-link
- Загальний гайд → Ліцензійний договір 2026
- Платежі деталі → Роялті vs паушальний платіж 2026
- ПЗ-специфіка → Ліцензія на ПЗ і SaaS 2026
- ТМ-специфіка → Ліцензія на торгову марку 2026
- Поняття договору → ст. 1109 ЦКУ — ліцензійний договір
Зовнішні джерела
- Податковий кодекс України, ст. 14.1.225, 196.1.7 (zakon.rada.gov.ua)
- Роялті та ПДВ — Yefimov Partners (yefimov-partners.com)
- PwC Ukraine WHT Summary (taxsummaries.pwc.com)
CTA
Готові скласти ліцензію з правильною ПДВ-кваліфікацією? AGENTIS — інформаційна платформа юридичної ясності.
Згенерувати ліцензійний договір з ПДВ-warning →
AGENTIS не є юридичною консультацією і не передає функцій адвоката / податкового консультанта. Для cross-border ліцензій з нерезидентом, складних ТМ-структур з sublicensing — обов'язково консультуйтеся з податковим консультантом.