Стаття 168 Податкового кодексу України «Порядок нарахування, утримання та сплати (перерахування) податку до бюджету» — фундаментальна норма, яка зобов'язує податкового агента (зокрема замовника-ЮО за ЦПХ-договором) утримувати ПДФО 18% із суми винагороди фізособі та перераховувати до бюджету одночасно з виплатою. У 2026 році ст. 168.1.1 ПКУ разом з ст. 167 ПКУ (ставка ПДФО 18%) і ст. 16-1 ЗУ № 2464-VI (ВЗ 5% з 01.12.2024 за ЗУ № 4015-IX) формують повне податкове навантаження для замовника-роботодавця, що працює з фізособами без ФОП. Додатково до ПДФО+ВЗ замовник сплачує ЄСВ 22% «зверху» за ст. 7.1.2 ЗУ № 2464-VI. Цей матеріал — повний правовий аналіз ст. 168 ПКУ для замовника-ЮО, фізособи-замовника та виконавця-фізособи без ФОП у контексті ЦПХ-договорів.
Згенерувати ЦПХ-договір з податковим блоком за ст. 168 ПКУ
Текст ст. 168 ПКУ — ключові частини
Стаття 168.1.1. Податковий агент, який нараховує (виплачує, надає) оподатковуваний дохід на користь платника податку, зобов'язаний утримувати податок із суми такого доходу за його рахунок, використовуючи ставку податку, визначену в статті 167 цього Кодексу.
168.1.2. Податок сплачується (перераховується) до бюджету під час виплати оподатковуваного доходу єдиним платіжним документом. Банки приймають платіжні документи на виплату доходу лише за умови одночасного подання розрахункового документа на перерахування цього податку до бюджету.
168.1.4. Якщо оподатковуваний дохід надається у негрошовій формі чи виплачується готівкою з каси податкового агента, податок сплачується (перераховується) до бюджету протягом трьох операційних днів з дня, наступного за днем такого нарахування (виплати, надання).
168.1.5. Якщо оподатковуваний дохід нараховується податковим агентом, але не виплачується (не надається) платнику податку, то податок, який підлягає утриманню з такого нарахованого доходу, підлягає перерахуванню до бюджету податковим агентом у строки, встановлені цим Кодексом для місячного податкового періоду.
Хто є податковим агентом за ст. 168 ПКУ
Покроково:
| Суб'єкт | Податковий агент? | Підстава |
|---|---|---|
| ЮО / ТОВ / АТ | ✓ | пп. 14.1.180 ПКУ |
| ФОП на загальній системі | ✓ | пп. 14.1.180 ПКУ |
| ФОП на 3-й групі (5%) | ✓ | пп. 14.1.180 ПКУ |
| ФОП на 2-й групі | (не може працювати з ЮО) | ст. 291.4 ПКУ |
| Фізособа без статусу ФОП | ✗ | НЕ є податковим агентом — виконавець декларує сам |
| Самозайнята особа (нотаріус, адвокат) | ✓ | пп. 14.1.180 ПКУ |
Розбір ст. 168.1.1 ПКУ — обов'язки податкового агента
Покроково:
- «Податковий агент, який нараховує (виплачує, надає) оподатковуваний дохід» — будь-який платіж фізособі за ЦПХ
- «Зобов'язаний утримувати податок» — ПДФО утримується ОБОВ'ЯЗКОВО, не за згодою сторін
- «Із суми такого доходу за його рахунок» — за рахунок фізособи, не агента (агент НЕ доплачує ПДФО — він утримує)
- «Використовуючи ставку, визначену в ст. 167 ПКУ» — для ЦПХ-винагороди базова ставка 18%
Ставки ПДФО за ст. 167 ПКУ для ЦПХ-винагороди
| Тип доходу | Ставка | Для кого |
|---|---|---|
| ЦПХ-винагорода фізособи без ФОП | 18% | Стандарт |
| Доходи нерезидента | 18% (без винятків) | Якщо виконавець — нерезидент |
| Дивіденди | 5% | Не стосується ЦПХ |
| Доходи від продажу майна | 5% / 18% | Не стосується ЦПХ |
ВЗ 5% — ст. 16-1 ЗУ № 2464-VI + ЗУ № 4015-IX
Покроково:
- До 30.11.2024: ВЗ був 1,5% з усіх доходів фізосіб (включно з ЦПХ)
- З 01.12.2024: ВЗ збільшено до 5% за ЗУ № 4015-IX від 10.10.2024
- Тимчасовий характер: на період дії воєнного стану
- Ставка 5% застосовується до зарплати, ЦПХ-винагороди, інших доходів фізосіб
- Утримання ВЗ — паралельно з ПДФО, тим самим податковим агентом
Помилка замовника: утримання ВЗ за старою ставкою 1,5% → донарахування різниці (3,5%) + штраф 25% за ст. 127 ПКУ.
ЄСВ 22% «зверху» — ст. 7.1.2 ЗУ № 2464-VI
Замовник-ЮО / ФОП додатково сплачує:
- 22% від суми ЦПХ-винагороди
- За свій рахунок (НЕ утримується з виконавця)
- Не входить до 23% утримань (ПДФО+ВЗ)
- Строк сплати: до 20 числа місяця, наступного за звітним (ст. 9 ЗУ № 2464-VI)
Розрахунок повного податкового навантаження — приклад
Нарахування 10 000 грн фізособі-Виконавцю (замовник = ЮО):
| Параметр | Розрахунок | Сума, грн |
|---|---|---|
| Нарахування виконавцю | — | 10 000 |
| ПДФО 18% (утримано) | 10 000 × 18% | 1 800 |
| ВЗ 5% (утримано) | 10 000 × 5% | 500 |
| На руки виконавцю | 10 000 − 2 300 | 7 700 |
| ЄСВ 22% (зверху) | 10 000 × 22% | 2 200 |
| Total cost замовника | 10 000 + 2 200 | 12 200 |
Строки сплати ПДФО + ВЗ — критичні правила ст. 168.1.2 ПКУ
Покроково:
- Виплата у грошовій формі з банківського рахунку:
- ПДФО + ВЗ → бюджет одночасно з виплатою (того ж банківського дня)
- Банки НЕ приймають платіж без одночасного перерахування податків
- Виплата готівкою з каси:
- ПДФО + ВЗ → бюджет протягом 3 операційних днів з дати виплати (ст. 168.1.4 ПКУ)
- Нараховано, але НЕ виплачено протягом місяця:
- ПДФО + ВЗ → бюджет до 30 числа місяця, наступного за нарахуванням (ст. 168.1.5 ПКУ — місячний податковий період)
Звітність — форма 4ДФ за ст. 51 ПКУ
Замовник подає Розрахунок за ст. 51 ПКУ (форма 4ДФ — додаток до Об'єднаної звітності):
- Строк подання: до 40 календарних днів після кварталу
- Ознака доходу для ЦПХ: 102 (винагорода за цивільно-правовим договором)
- Поля: РНОКПП виконавця (10 цифр), сума нарахованого/виплаченого доходу, сума ПДФО, сума ВЗ
- Помилка ознаки: 101 (зарплата) замість 102 → автоматичне зіставлення з трудовими + ризик ст. 21 КЗпП
Виняток — замовник-фізособа без ФОП
Якщо замовник = фізособа без ФОП (наприклад, оплачує репетитора для дитини):
- НЕ є податковим агентом за ст. 168 ПКУ
- НЕ утримує ПДФО + ВЗ
- НЕ сплачує ЄСВ
- НЕ подає 4ДФ
- Виконавець декларує сам:
- Декларація про майновий стан і доходи — до 1 травня року, наступного за звітним
- ПДФО + ВЗ — до 1 серпня року, наступного за звітним
Штрафи за порушення ст. 168 ПКУ
Покроково:
| Порушення | Штраф | Підстава |
|---|---|---|
| Неутримання ПДФО+ВЗ | 25% від суми + донарахування + пеня | ст. 127 ПКУ |
| Несплата ЄСВ зверху | 20% від суми ЄСВ + пеня | ст. 25 ЗУ № 2464-VI |
| Неподання 4ДФ | 1 020 грн (за один звіт) | ст. 119 ПКУ |
| Помилка з РНОКПП | Донарахування ПДФО за макс. ставкою + штраф | ст. 119 ПКУ |
| Виплата готівкою без перерахування податків того ж дня | 25% від суми ПДФО+ВЗ | ст. 127 ПКУ |
Куди далі
- 💰 Податковий блок ЦПХ — детально (ПДФО+ВЗ+ЄСВ)
- 💼 Як утримувати ПДФО + ВЗ з ЦПХ-фізособи (Q&A)
- 📋 Pillar: ЦПХ-договір 2026 — повний гайд
- ⚖️ ст. 21 КЗпП — трудові відносини vs ЦПХ
Згенерувати ЦПХ із податковим блоком за ст. 168 ПКУ
Дисклеймер: Цей матеріал — правовий аналіз ст. 168 ПКУ, не замінює консультацію кваліфікованого бухгалтера. Для специфічних кейсів (нерезидент-виконавець, спеціальні податкові режими, валютний контроль) обов'язкова індивідуальна юридична робота.