Утримання ПДФО 18% і військового збору 5% з винагороди фізособі за ЦПХ-договором регулюється ст. 168.1.1 ПКУ і ст. 16-1 ЗУ № 2464-VI: замовник-ЮО зобов'язаний як податковий агент утримати обидва податки із суми винагороди ОДНОЧАСНО з її виплатою (або у строк місячного податкового періоду, якщо нараховано, але не виплачено). Додатково замовник сплачує ЄСВ 22% «зверху» за свій рахунок (ст. 7.1.2 ЗУ № 2464-VI). Звітність — 4ДФ (Розрахунок за ст. 51 ПКУ) до 40 календарних днів після кварталу, ознака доходу 102 (винагорода за ЦПД). Цей матеріал — повна механіка утримання з прикладами, помилками та строками сплати, які вкритично важливі для замовника-роботодавця, що працює з ЦПХ-фізособами без ФОП.
Згенерувати ЦПХ із автоматичним розрахунком ПДФО+ВЗ+ЄСВ
Хто має утримувати ПДФО та ВЗ — повна матриця
Покроково за статусом замовника:
| Замовник | Хто утримує ПДФО? | Хто утримує ВЗ? | Хто платить ЄСВ зверху? | Виконавець декларує сам? |
|---|---|---|---|---|
| ЮО / ТОВ | Замовник 18% | Замовник 5% | Замовник 22% | Ні |
| ФОП на загальній системі | Замовник 18% | Замовник 5% | Замовник 22% | Ні |
| ФОП на 3-й групі (5%) | Замовник 18% | Замовник 5% | Замовник 22% | Ні |
| ФОП на 2-й групі | (заборонено працювати з ЮО — лише з фізособами/ФОП-єдинниками) | |||
| Фізособа без ФОП | НЕ утримує | НЕ утримує | НЕ платить | Так — Декларація до 1 травня |
ВАЖЛИВО: ЄСВ 22% сплачується ЛИШЕ якщо замовник = страхувальник (ЮО / ФОП). Фізособа-замовник не є страхувальником — ЄСВ не нараховується.
Покрокова механіка утримання — приклад на 10 000 грн
Нарахування фізособі-Виконавцю — 10 000 грн (замовник = ЮО):
- Розрахунок ПДФО: 10 000 × 18% = 1 800 грн
- Розрахунок ВЗ: 10 000 × 5% = 500 грн
- Утримання разом: 1 800 + 500 = 2 300 грн (= 23%)
- Сума до виплати на руки виконавцю: 10 000 − 2 300 = 7 700 грн
- Розрахунок ЄСВ зверху: 10 000 × 22% = 2 200 грн (за рахунок замовника)
- Total cost замовника: 10 000 (нарахування) + 2 200 (ЄСВ) = 12 200 грн
- Перерахування у бюджет:
- 7 700 грн → IBAN виконавця (ст. 168.1.2 ПКУ — одночасно з виплатою)
- 1 800 грн ПДФО → бюджет (одночасно)
- 500 грн ВЗ → бюджет (одночасно)
- 2 200 грн ЄСВ → ПФУ (до 20 числа місяця, наступного за звітним)
Калькулятор «зверху-вниз» — від суми «на руки»
Якщо виконавець каже «хочу 10 000 грн на руки», замовник рахує:
- Гросс-нарахування: 10 000 / 0,77 = 12 987 грн
- ПДФО 18%: 12 987 × 18% = 2 338 грн
- ВЗ 5%: 12 987 × 5% = 649 грн
- На руки виконавцю: 12 987 − 2 338 − 649 = 10 000 грн ✓
- ЄСВ 22%: 12 987 × 22% = 2 857 грн
- Total cost замовника: 12 987 + 2 857 = 15 844 грн
Строки сплати — критичний блок ст. 168.1.2 ПКУ
Покроково:
- Виплата винагороди готівкою або з банківського рахунку у грошовій формі:
- ПДФО + ВЗ → бюджет ОДНОЧАСНО з виплатою (того ж банківського дня)
- Нараховано, але не виплачено протягом місяця:
- ПДФО + ВЗ → бюджет до 30 числа місяця, наступного за місяцем нарахування (місячний податковий період)
- Виплата у негрошовій формі (товари, послуги):
- ПДФО + ВЗ → бюджет протягом 3 операційних днів з дати виплати
- ЄСВ:
- До 20 числа місяця, наступного за звітним (ст. 9 ЗУ № 2464-VI)
Помилка: виплата 7 700 грн на IBAN, а ПДФО+ВЗ перераховуються «через тиждень» → штраф 25% від суми ПДФО+ВЗ за ст. 127 ПКУ + пеня.
Форма 4ДФ — як заповнювати для ЦПХ
Замовник подає Розрахунок за ст. 51 ПКУ (форма 4ДФ — додаток до Об'єднаної звітності) до 40 календарних днів після кварталу:
| Поле | Що заповнити для ЦПХ |
|---|---|
| Ознака доходу | 102 (винагорода за ЦПД) |
| Сума нарахованого доходу | Гросс-сума (10 000 грн) |
| Сума виплаченого доходу | Гросс-сума (10 000 грн) |
| Сума утриманого ПДФО | 1 800 грн |
| Сума утриманого ВЗ | 500 грн |
| РНОКПП фізособи | 10 цифр (обов'язково!) |
| Період нарахування | Місяць, у якому нараховано |
Помилка: ознака доходу 101 (зарплата) замість 102 (ЦПД) → автоматичне підозріле зіставлення з трудовими відносинами + ризик ст. 21 КЗпП.
ЄСВ-звіт — окремий додаток до Об'єднаної звітності (звіт за ст. 7 ЗУ № 2464-VI), ознака — 26 (винагорода за ЦПД, що включається до бази нарахування ЄСВ).
Помилки замовників — що тригерить штрафи
Покроково:
- Виплатили без утримання ПДФО+ВЗ — донарахування + штраф 25% від суми (ст. 127 ПКУ) + пеня
- Не сплатили ЄСВ зверху — штраф 20% від суми ЄСВ + пеня (ст. 25 ЗУ № 2464-VI)
- Не подали 4ДФ — штраф 1 020 грн за неподання
- Помилка з РНОКПП виконавця — донарахування ПДФО за максимальною ставкою (18% нерезидента) + штраф
- Стара ставка ВЗ 1,5% замість 5% — донарахування різниці (3,5%) + штраф 25%
- Виплата готівкою без перерахування ПДФО+ВЗ того ж дня — порушення ст. 168.1.2 ПКУ
- Ознака доходу 101 (зарплата) замість 102 (ЦПД) — підозра на маскування трудових + ризик ст. 21 КЗпП
Спеціальний кейс — замовник-фізособа без ФОП
Якщо замовник — фізособа без ФОП (наприклад, оплачує репетитора для дитини):
- НЕ є податковим агентом
- НЕ утримує ПДФО + ВЗ
- НЕ сплачує ЄСВ
- НЕ подає 4ДФ
- Виконавець декларує самостійно:
- Декларація про майновий стан і доходи — до 1 травня року, наступного за звітним
- ПДФО + ВЗ — до 1 серпня року, наступного за звітним
Це найдешевша схема для замовника, але вся податкова відповідальність — на виконавцю.
Коли вигідно перейти на ФОП — порівняння
Якщо ЦПХ-співпраця стає регулярною (3+ міс), порівняння:
| Параметр | ЦПХ з фізособою | ФОП на 3-й групі (5%) |
|---|---|---|
| Хто утримує ПДФО+ВЗ | Замовник | Виконавець (5% ЄП) |
| ЄСВ замовника | 22% «зверху» | 0% |
| Total cost замовника на 10 000 грн нарахування | 12 200 грн | ~10 000 грн |
| Total cost замовника на 10 000 грн «на руки» | 15 844 грн | ~10 530 грн |
| Звітність замовника | 4ДФ + ЄСВ-звіт | Тільки за фактом виплати |
→ при регулярних 3+ міс співпраці виконавцю РЕКОМЕНДУЄТЬСЯ зареєструвати ФОП на 3-й групі (5%) для зменшення total cost замовника на ~25-35%.
Куди далі
- 💰 Податковий блок ЦПХ — детально (ПДФО+ВЗ+ЄСВ)
- 💼 ст. 168 ПКУ — обов'язки податкового агента (повний текст)
- 📋 Pillar: ЦПХ-договір 2026 — повний гайд
- 🔥 Чи можна ЦПХ замість трудового договору?
Згенерувати ЦПХ-договір з готовим податковим блоком
Дисклеймер: Цей матеріал — інформаційний, не замінює консультацію кваліфікованого бухгалтера. Конкретні нюанси (інвалідність виконавця, неоподатковуваний мінімум на дітей, нерезидентний статус) можуть змінити розрахунок.