Податковий блок ЦПХ-договору з фізособою без ФОП регулюється ст. 168.1.1 ПКУ (обов'язки податкового агента) та ст. 167 ПКУ (ставка ПДФО 18%) плюс ЗУ № 4015-IX від 10.10.2024 (ВЗ 5% з 01.12.2024) та ст. 7.1.2 ЗУ № 2464-VI (ЄСВ 22% «зверху»). Замовник-ЮО утримує 23% із суми винагороди (ПДФО 18% + ВЗ 5%) та сплачує 22% «зверху» ЄСВ за свій рахунок — total cost замовника становить 122% від суми «на руки виконавцю». Ця стаття дає повний розрахунок з прикладами, строки сплати за ст. 168.1.2 ПКУ, форму звітності 4ДФ з ознакою доходу 102, спеціальні правила для замовника-фізособи, а також типові помилки роботодавців, що тригерять штрафи Держпраці і донарахування ДПС.
Згенерувати ЦПХ-договір із розрахованим податковим блоком
Хто є податковим агентом за ст. 168.1.1 ПКУ
Податковий агент — це особа, яка зобов'язана нараховувати, утримувати та сплачувати податок до бюджету з доходів, що виплачуються фізичній особі. У контексті ЦПХ податковими агентами фізособи-Виконавця виступають:
| Статус замовника | Податковий агент? | ПДФО утримує? | ВЗ утримує? | ЄСВ платить «зверху»? |
|---|---|---|---|---|
| ЮО / ТОВ | ✓ | ✓ 18% | ✓ 5% | ✓ 22% |
| ФОП на загальній | ✓ | ✓ 18% | ✓ 5% | ✓ 22% |
| ФОП на 3-й групі | ✓ | ✓ 18% | ✓ 5% | ✓ 22% |
| ФОП на 2-й групі | (заборонено працювати з ЮО, лише з фізособами/ФОП-єдинниками) | |||
| Фізособа без ФОП | ✗ — НЕ є податковим агентом | ✗ виконавець декларує сам | ✗ виконавець декларує сам | ✗ не нараховується |
Розрахунок ПДФО + ВЗ + ЄСВ — повна формула
Покроково для нарахування 10 000 грн ЦПХ-винагороди (замовник = ЮО):
- Нарахування виконавцю: 10 000 грн (це гросс-сума)
- ПДФО 18%: 10 000 × 18% = 1 800 грн (утримується)
- Військовий збір 5%: 10 000 × 5% = 500 грн (утримується)
- На руки виконавцю: 10 000 − 1 800 − 500 = 7 700 грн
- ЄСВ 22% «зверху»: 10 000 × 22% = 2 200 грн (за рахунок замовника)
- Total cost замовника: 10 000 + 2 200 = 12 200 грн
- Ефективна ставка для замовника: 12 200 / 7 700 = 58,4% «зверху» на руки виконавцю
Якщо виконавець каже «хочу 10 000 грн на руки», замовник має нарахувати 12 987 грн (формула: 10 000 / 0,77 = 12 987 грн до утримань) і сплатити ЄСВ 2 857 грн → total cost 15 844 грн.
Таблиця-калькулятор для типових сум
| На руки виконавцю | Гросс ЦПХ-нарахування | ПДФО 18% | ВЗ 5% | ЄСВ 22% (зверху) | Total cost замовника |
|---|---|---|---|---|---|
| 5 000 | 6 494 | 1 169 | 325 | 1 429 | 7 923 |
| 7 700 | 10 000 | 1 800 | 500 | 2 200 | 12 200 |
| 10 000 | 12 987 | 2 338 | 649 | 2 857 | 15 844 |
| 15 000 | 19 481 | 3 506 | 974 | 4 286 | 23 767 |
| 20 000 | 25 974 | 4 675 | 1 299 | 5 714 | 31 688 |
| 30 000 | 38 961 | 7 013 | 1 948 | 8 571 | 47 532 |
Строки сплати ПДФО та ВЗ за ст. 168.1.2 ПКУ
Покроково за ст. 168.1.2 ПКУ:
- При виплаті винагороди готівкою/безготівково з рахунку: ПДФО + ВЗ перераховуються до бюджету одночасно з виплатою
- Якщо нараховано, але не виплачено: ПДФО + ВЗ — у строки для місячного податкового періоду (до 30 числа місяця, наступного за місяцем нарахування)
- При виплаті у негрошовій формі: протягом 3 операційних днів з дати виплати
ЄСВ: до 20-го числа місяця, наступного за звітним (ст. 9 ЗУ № 2464-VI).
Форма 4ДФ — як звітувати про ЦПХ-винагороду
Замовник-ЮО подає Розрахунок за ст. 51 ПКУ (форма 4ДФ — додаток до Об'єднаної звітності) до 40 календарних днів після кварталу:
- Ознака доходу: 102 — винагорода за ЦПД (цивільно-правовий договір)
- Сума нарахованого доходу: гросс-сума (10 000 грн)
- Сума утриманого ПДФО: 1 800 грн
- Сума утриманого ВЗ: 500 грн
- РНОКПП виконавця: обов'язково 10 цифр
ЄСВ звітується окремо у Звіті за ст. 7 ЗУ № 2464-VI (також додаток до Об'єднаної звітності, ознака — 26 для ЦПД).
Замовник-фізособа без ФОП — спеціальні правила
Якщо замовник — це теж фізособа без ФОП (наприклад, наймає фотографа на весілля чи репетитора для дитини):
- Замовник НЕ є податковим агентом — він НЕ утримує ПДФО+ВЗ
- Виконавець декларує доходи самостійно через Декларацію про майновий стан і доходи
- Строк подання Декларації: до 1 травня року, наступного за звітним
- Строк сплати ПДФО+ВЗ: до 1 серпня року, наступного за звітним
- ЄСВ НЕ нараховується — фізособа-замовник не є страхувальником
Це найдешевша форма ЦПХ для замовника, але вся податкова відповідальність лягає на виконавця.
Типові помилки роботодавців — і як їх уникнути
- Не утримали ВЗ 5% (думаючи, що залишилося 1,5%) — донарахування + штраф 25% від суми за ст. 127 ПКУ
- Не подали 4ДФ з ознакою 102 — штраф 1 020 грн за неподання
- Не сплатили ЄСВ зверху — фінансова санкція 20% від суми за ст. 25 ЗУ № 2464-VI
- Виплатили готівкою без перерахування ПДФО+ВЗ у бюджет того ж дня — порушення ст. 168.1.2, штраф 25%
- Помилка з РНОКПП виконавця у 4ДФ — донарахування ПДФО за максимальною ставкою + штраф
Як замовник може законно зменшити total cost
Якщо ЦПХ-співпраця стає регулярною (3+ місяців), замовнику варто:
- Запропонувати виконавцю перейти на ФОП 3-ї групи (5%) — total cost замовника знижується з 12 200 до ~10 100 грн при тих самих 7 700 грн «на руки»
- Або оформити трудовий договір — якщо є ознаки трудових відносин, це обов'язково за ст. 21 КЗпП, інакше штраф 86 470-259 410 грн за ст. 265 КЗпП
ФОП-договори, бізнес — окремий pillar для ФОП-кейсів
Куди далі
- 💰 Як утримувати ПДФО + ВЗ з ЦПХ-фізособи (детально)
- 💼 ст. 168 ПКУ — обов'язки податкового агента (повний текст)
- 📋 Pillar: ЦПХ-договір 2026 — повний гайд
- ⚖️ ЦПХ vs трудовий — anti-перекваліфікація за ст. 21 КЗпП
Згенерувати ЦПХ-договір з розрахованим податковим блоком
Дисклеймер: Цей матеріал — інформаційний, не замінює консультацію кваліфікованого бухгалтера. Перед застосуванням податкових ставок до конкретної суми проконсультуйтеся з фахівцем — нюанси (наприклад, неоподатковуваний мінімум на дітей, інвалідність, спецстатус виконавця) можуть змінити розрахунок.