ПДВ при передачі виключних майнових прав ІВ (ст. 196.1.7 ПКУ для передачі без власності + ст. 14.1.225 ПКУ виключає відчуження з роялті) для ТОВ і ФОП: ціна за договором передання за ст. 1113 ЦКУ — це постачання послуг (НЕ роялті), що оподатковується ПДВ 20% за загальним правилом, КРІМ ПЗ (звільнено до 01.01.2027 за ст. 197.1.25 ПКУ). Це фундаментальна різниця з ліцензією, де роялті у грошовій формі звільнені від ПДВ за ст. 196.1.6 ПКУ. Помилкове застосування пільги для роялті до договору передання → ПДВ-перерахунок + штрафи.
Чому передача — це НЕ роялті
ст. 14.1.225 ПКУ дає визначення роялті:
«Роялті — будь-який платіж, отриманий як винагорода за використання або право використання ОПІВ... БЕЗ переходу права власності або відчуження майнових прав».
ст. 14.1.225 ч. 2 ПКУ explicit виключає з роялті:
- платежі за відчуження ОПІВ;
- платежі, що передбачають передачу права власності на ОПІВ.
Висновок: оплата за договором передання за ст. 1113 ЦКУ — НЕ роялті, бо передача = повне відчуження. Це звичайна винагорода / ціна передачі.
Наслідок: ст. 196.1.6 ПКУ (роялті у грошовій формі — НЕ об'єкт ПДВ) НЕ застосовується до договору передання.
ПДВ-режими по типах ОПІВ при передачі
| Тип ОПІВ | ПДВ ціни | Норма ПКУ |
|---|---|---|
| ПЗ | 0% (звільнено) до 01.01.2027 | ст. 197.1.25 ПКУ + Постанова КМУ № 367 |
| Твір (літературний, фото, музичний, відео) | 20% (постачання послуг) | ст. 196 ПКУ за загальним правилом |
| Винахід / корисна модель | 20% | ст. 196 ПКУ |
| Промзразок | 20% | ст. 196 ПКУ |
| Торгова марка | 20% | ст. 196 ПКУ |
| Ноу-хау | 20% | ст. 196 ПКУ |
| Сорт рослин | 20% | ст. 196 ПКУ |
| Топографія мікросхеми | 20% | ст. 196 ПКУ |
ПДВ-пільга на ПЗ — критично для IT-індустрії
ст. 197.1.25 ПКУ (з Постановою КМУ № 367 від 11.04.2023):
«Звільняються від оподаткування ПДВ операції з постачання програмної продукції, плата за які не вважається роялті...»
Включає:
- передачу виключних майнових прав на ПЗ;
- ліцензію на ПЗ;
- постачання примірника ПЗ;
- ввезення ПЗ на територію України.
Строк: до 01.01.2027 (з можливим продовженням).
Лист ДПС № 9527/6/99-00-21-03-02-06 від 02.07.2024 — confirmation для договорів передання ПЗ.
ПДВ для передачі ТМ / патенту — 20% за загальним правилом
| Параметр | ТМ / патент | ПЗ |
|---|---|---|
| ПДВ | 20% | 0% до 01.01.2027 |
| Постачальник (Відчужувач) | Виставляє податкову накладну з ПДВ | Виставляє з кодом пільги |
| Покупець (Набувач) | Сплачує ПДВ → отримує кредит | Не сплачує ПДВ → не отримує кредит |
| Звітність | Декларація ПДВ + ЄРПН | Декларація ПДВ + ЄРПН (з пільгою) |
Capital gains для нерезидента-Відчужувача
| Вид | Ставка | Норма |
|---|---|---|
| Withholding tax (інший дохід) | 15% | ст. 141.4.2 ПКУ |
| Capital gains (продаж корпоративних прав з IP > 50%) | 5% | ст. 141.4.4 ПКУ |
| DTT-ставка | Зазвичай 0-10% | З довідкою про резидентство |
ПДФО для фізособи-Відчужувача
| Платіж | Ставка |
|---|---|
| ПДФО | 18% (ст. 167 ПКУ) |
| ВЗ | 5% (ЗУ № 4015-IX, з 01.10.2024) |
| ЄСВ | НЕ застосовується для одноразової виплати |
Утримує податковий агент (Набувач) при виплаті ціни. Сплачує до бюджету в строки за ст. 168 ПКУ.
ФОП-Відчужувач — спрощена система чи загальна
ст. 291.5.4 ПКУ — ФОП на спрощеній системі НЕ можуть включити дохід від продажу ОПІВ у спрощену систему. Це виключений вид доходу.
Recipe: ФОП-Відчужувач має застосувати загальну систему для доходу від продажу: ПДФО 18% + ВЗ 5% + ЄСВ.
Альтернатива: перереєструвати ФОП на загальну систему, отримати винагороду, потім повернутись на спрощену.
Anti-pattern (помилкові ПДВ-схеми)
- «Договір передання + роялті 0% ПДВ за ст. 196.1.6 ПКУ» — помилка. Передача — НЕ роялті. ДПС / суди застосовують 20% + штрафи.
- «ПЗ з ПДВ 20% (як товар)» — порушення ст. 197.1.25 ПКУ. Recipe: explicit код пільги у податковій накладній.
- «Передача для нерезидента без withholding tax» — порушення ст. 141.4 ПКУ. Recipe: утримання 15% (або DTT-ставка з довідкою).
- «ФОП-Відчужувач на спрощеній системі» — порушення ст. 291.5.4 ПКУ. Recipe: загальна система.
Recipe — як правильно прописати ціну і ПДВ у договорі
5. Ціна та порядок розрахунків
5.1. Ціна передачі прав становить _______________ грн (без урахування ПДВ).
5.2. ПДВ:
а) для ПЗ: операція звільнена від ПДВ за ст. 197.1.25 ПКУ
(Постанова КМУ № 367 від 11.04.2023). Податкова накладна виставляється
з кодом пільги «197.1.25»;
б) для ТМ / патенту / промзразку / ноу-хау: операція оподатковується
ПДВ за ставкою 20% за ст. 196 ПКУ. Сума ПДВ — _______ грн.
Загальна сума з ПДВ — _______ грн.
5.3. Порядок оплати: [паушальний / earn-out / разовий].
5.4. Утримання withholding tax (для нерезидента-Відчужувача):
а) 15% за ст. 141.4.2 ПКУ;
б) знижена ставка за DTT — за наявності довідки про резидентство (ст. 103 ПКУ).
5.5. ПДФО + ВЗ для фізособи-Відчужувача — Набувач як податковий агент утримує
18% ПДФО + 5% ВЗ за ст. 167, 168 ПКУ.
Часті помилки
- Застосування пільги для роялті до передачі. ДПС переквалiфiкує + штрафи. Recipe: для передачі — 20% (окрім ПЗ).
- ПЗ з ПДВ 20%. Втрата пільги ст. 197.1.25 ПКУ. Recipe: explicit код пільги.
- Без утримання withholding tax для нерезидента. Штрафи + донарахування. Recipe: довідка про резидентство або 15%.
- ФОП на спрощеній системі. Порушення ст. 291.5.4 ПКУ.
- Без розподілу ПДВ для частково ПЗ + частково інше у комплексній передачі. Recipe: split за типами ОПІВ.
Судова практика — ПДВ для передачі ІВ
- Постанова Верховного Суду 2024 у справі КАС/SAS — переквалiфiкація "договору передання + роялті" на ліцензію + ПДВ-перерахунок 20% з пільгою для роялті.
- Лист ДПС № 9527/6/99-00-21-03-02-06 від 02.07.2024 — confirmation для договорів передання ПЗ.
- Постанова КГС ВС від 2024 — для нерезидента: відсутність довідки про резидентство → 15% withholding tax обов'язковий.
FAQ
Чи звільнена передача авторського права на твір (книга, фото) від ПДВ?
НІ. Тільки ПЗ має пільгу за ст. 197.1.25 ПКУ. Інші твори оподатковуються ПДВ 20%.
Що з ПДВ при оплаті earn-out?
Кожна транша earn-out — окремий ПДВ-event. Recipe: explicit у договорі ПДВ-режим для кожного платежу.
Чи можна уникнути ПДВ через offshore-структуру?
НІ. Це може бути перекласифіковано як uклон оподаткування (BEPS rules + transfer pricing). Recipe: чесна структура з DTT.
Як з ПДВ для bundled передачі (ТМ + патент + ПЗ)?
Split за типами: ПЗ — 0% (пільга); ТМ + патент — 20%. Окремі позиції у податковій накладній.
Що для нерезидента-Набувача (експорт ОПІВ)?
Експорт послуг, місце надання якого — поза митною територією України, не є об'єктом ПДВ (ст. 196 ПКУ). Recipe: для експорту ОПІВ — 0% ПДВ; potentially zero-rated.
AGENTIS згенерує договір з правильним ПДВ-режимом →
Споріднені:
- Pillar: Договір передання прав ІВ 2026
- Передача vs ліцензія — розмежування
- Передача прав на ПЗ source code
- /knowledge/fop-dogovory-biznes
Зовнішні: zakon.rada.gov.ua — ст. 196, 197 ПКУ · tax.gov.ua.
Дисклеймер. Не замінює юридичну консультацію.