Податкова перевірка ФОП у 2026 році може бути камеральною, документальною або фактичною — кожен вид має власні підстави, строки та процедуру допуску інспекторів. Підприємець має право не пускати перевіряючих без належно оформленого направлення (ст. 81 ПКУ), отримувати копії всіх документів і оскаржувати акт перевірки в адміністративному або судовому порядку протягом 10 робочих днів.
Disclaimer: Матеріал носить інформаційний характер і не є юридичною консультацією.
Види перевірок ФОП податковою: камеральна, документальна, фактична
Податковий кодекс України визначає вичерпний перелік видів перевірок у ст. 75 ПКУ. Для ФОП практичне значення мають три основні форми.
Камеральна перевірка (п. 75.1.1 ПКУ) — проводиться виключно у приміщенні контролюючого органу на підставі поданих декларацій, звітів та даних реєстрів. ФОП не повідомляють про її початок, і жодної згоди підприємця не потрібно. Предмет — арифметичні помилки, невідповідності між показниками звітності.
Документальна перевірка (п. 75.1.2 ПКУ) — перевіряє первинні документи, регістри обліку, фінансову та іншу звітність. Буває:
- планова виїзна — проводиться за місцем провадження діяльності ФОП відповідно до річного плану (ст. 77 ПКУ);
- позапланова виїзна — призначається при наявності підстав, визначених ст. 78 ПКУ;
- невиїзна — проводиться у приміщенні контролюючого органу на підставі наданих ФОП документів (ст. 79 ПКУ).
Фактична перевірка (п. 75.1.3 ПКУ) — здійснюється за місцем фактичної діяльності підприємця. Перевіряє розрахункові операції, касову дисципліну, наявність ліцензій, дотримання законодавства про оформлення трудових відносин. Проводиться без попередження.
Повний гайд з питань ФОП, договорів та бізнесу містить суміжні теми щодо реєстрації та ліквідації підприємницької діяльності.
Підстави для призначення кожного виду перевірки у 2026 році
Камеральна — призначається автоматично після подання будь-якої звітності; окремого рішення керівника не потребує (п. 76.1 ПКУ).
Планова документальна (ст. 77 ПКУ) — підстави:
- включення ФОП до річного плану-графіку перевірок, який оприлюднюється на офіційному сайті ДПС до 25 грудня поточного року;
- письмове повідомлення надсилається не пізніше ніж за 10 календарних днів до початку перевірки.
Позапланова документальна (ст. 78 ПКУ) — підстави:
- отримання інформації про порушення платником податків (пп. 78.1.1);
- неподання декларації у встановлений строк (пп. 78.1.2);
- виявлення недостовірних даних у поданій звітності (пп. 78.1.4);
- звернення самого платника податків (пп. 78.1.5);
- завершення строку дії розстрочення/відстрочення (пп. 78.1.8);
- отримання судового рішення або постанови слідчого (пп. 78.1.11).
Невиїзна документальна (ст. 79 ПКУ) — призначається наказом керівника контролюючого органу; ФОП повідомляється рекомендованим листом або особисто під підпис не пізніше ніж за 10 календарних днів.
Фактична (ст. 80 ПКУ) — підстави:
- отримання оперативної інформації про порушення касової дисципліни;
- звернення споживача або іншої особи про порушення розрахункових операцій;
- наявність даних про виплату зарплати в конвертах або неоформлених найманих працівників;
- доручення органів державної влади (прокуратури, поліції).
Права підприємця під час перевірки: що можна і що заборонено інспекторам
Підприємець під час будь-якої перевірки має такі права (ст. 17 ПКУ):
- вимагати пред'явлення направлення та службових посвідчень до початку перевірки (ст. 81 ПКУ);
- отримувати копії актів і рішень контролюючого органу;
- не виконувати незаконні вимоги інспекторів, що суперечать ПКУ;
- бути присутнім під час перевірки або уповноважити представника (адвоката, бухгалтера);
- надавати пояснення з питань, що виникають під час перевірки;
- оскаржувати рішення та дії контролюючих органів.
Інспекторам заборонено:
- вилучати оригінали первинних документів (лише копії; вилучення оригіналів — виключно за рішенням суду або в рамках кримінального провадження);
- проводити перевірку без направлення або з направленням, де не зазначено предмет перевірки;
- перевіряти питання, що не охоплені предметом, визначеним у направленні;
- вимагати документи за межами перевіряємого періоду без окремої підстави.
Детальніше про захист прав ФОП при взаємодії з контролюючими органами — у матеріалі оскарження рішень ДПС підприємцем.
Покроковий алгоритм дій ФОП при отриманні направлення на перевірку
Крок 1 — Перевірте реквізити направлення (день отримання). Відповідно до ст. 81 ПКУ направлення повинне містити: дату видачі, найменування контролюючого органу, реквізити наказу, найменування та реквізити платника, мету, вид і підстави перевірки, дату початку та тривалість, перелік посадових осіб. Якщо хоча б один реквізит відсутній — підприємець має законне право не допустити перевіряючих.
Крок 2 — Зафіксуйте факт пред'явлення (день отримання). Попросіть інспекторів пред'явити службові посвідчення. Запишіть прізвища та номери посвідчень. За можливості — відеофіксація.
Крок 3 — Прийміть рішення про допуск або відмову. Якщо документи оформлені правильно — підпишіть журнал реєстрації перевірок (за наявності). Якщо є порушення — складіть письмову відмову у допуску із зазначенням конкретної підстави та вручіть інспекторам.
Крок 4 — Залучіть представника (день початку перевірки). Повідомте свого бухгалтера або адвоката. Участь представника не є обов'язковою, проте суттєво знижує ризик підписання невигідних для ФОП пояснень.
Крок 5 — Надавайте документи під опис. Передавайте виключно копії документів, завірені підписом ФОП. Складайте реєстр переданих документів у двох примірниках.
Крок 6 — Ознайомтесь з актом перевірки та підпишіть із запереченнями (протягом 5 робочих днів після отримання акта). Підписання акта не означає згоди з висновками. Підприємець має право підписати акт із приміткою "з запереченнями" та подати письмові заперечення протягом 10 робочих днів (п. 86.7 ПКУ).
Крок 7 — Оскаржте податкове повідомлення-рішення (ППР) у встановлені строки. Адміністративне оскарження — 10 робочих днів з дня отримання ППР (п. 56.3 ПКУ). Судове оскарження — 1 місяць з дня отримання відповіді за результатами адміністративного оскарження або безпосередньо ППР.
Строки та дедлайни
| Вид / дія | Строк | Норма |
|---|---|---|
| Повідомлення про планову перевірку | Не пізніше 10 к. днів до початку | ст. 77 ПКУ |
| Повідомлення про невиїзну перевірку | Не пізніше 10 к. днів до початку | ст. 79 ПКУ |
| Тривалість планової перевірки ФОП | До 10 р. днів (продовження — до 5 р. днів) | ст. 82 ПКУ |
| Тривалість позапланової перевірки | До 5 р. днів (продовження — до 2 р. днів) | ст. 82 ПКУ |
| Тривалість фактичної перевірки | До 10 діб (продовження — до 5 діб) | ст. 82 ПКУ |
| Надання заперечень на акт | 10 р. днів з дня підписання/відмови підписати | п. 86.7 ПКУ |
| Адміністративне оскарження ППР | 10 р. днів з дня отримання ППР | п. 56.3 ПКУ |
| Строк давності донарахувань | 1095 днів (3 роки) з дня граничного строку подання декларації | п. 102.1 ПКУ |
| Строк давності при умисному ухиленні | 2555 днів (7 років) | п. 102.1 ПКУ |
Документи, які зобов'язані пред'явити інспектори та які надає ФОП
Інспектори зобов'язані пред'явити (ст. 81 ПКУ):
- направлення на перевірку з усіма обов'язковими реквізитами;
- копію наказу про проведення перевірки;
- службові посвідчення всіх осіб, зазначених у направленні.
ФОП надає на вимогу (в залежності від виду перевірки):
- книгу обліку доходів та витрат (для платників єдиного податку 1-3 групи);
- первинні документи: договори, акти виконаних робіт, накладні, рахунки-фактури;
- касові документи: Z-звіти РРО/ПРРО, касові книги;
- банківські виписки за перевіряємий період;
- трудові договори з найманими працівниками;
- ліцензії та дозвільні документи (за наявності відповідного виду діяльності);
- документи на орендоване майно або право власності на приміщення.
Усі документи передаються виключно у вигляді копій, завірених підписом ФОП. Оригінали залишаються у підприємця.
Судова практика
1. Щодо права не допустити перевірку без належного направлення. Верховний Суд у постанові від 08.09.2020 у справі № 826/5396/18 підтвердив: відсутність у направленні хоча б одного з реквізитів, передбачених ст. 81 ПКУ, є самостійною підставою для відмови у допуску до перевірки. Результати такої перевірки підлягають скасуванню як отримані з порушенням процедури.
2. Щодо строків давності донарахувань. Верховний Суд у постанові від 22.04.2021 у справі № 820/1258/17 зазначив, що перебіг строку 1095 днів починається з дня, наступного за граничним строком подання декларації, а не з дня її фактичного подання. Донарахування поза межами цього строку є протиправними відповідно до п. 102.1 ПКУ.
3. Щодо законності фактичної перевірки без попередження. Верховний Суд у постанові від 13.03.2019 у справі № 808/3412/17 підтвердив конституційність проведення фактичних перевірок без попереднього повідомлення платника. Водночас суд наголосив: предмет фактичної перевірки обмежений п. 75.1.3 ПКУ, і вихід за його межі робить перевірку незаконною в частині питань, що не охоплені цією нормою.
Детальніше про судовий захист у податкових спорах — у матеріалі оскарження податкових повідомлень-рішень у суді.
Часті помилки
1. Підписання акта без заперечень. Багато підприємців підписують акт, вважаючи, що заперечення нічого не змінять. Насправді відсутність заперечень ускладнює подальше оскарження ППР — суди враховують, чи заявляв платник незгоду на стадії перевірки.
2. Надання оригіналів документів. Передача оригіналів без судового рішення є помилкою. Інспектори мають право лише на копії (п. 85.4 ПКУ).
3. Допуск перевіряючих без перевірки направлення. Підприємці пускають інспекторів "на слово", не перевіривши повноти реквізитів направлення. Це позбавляє їх права посилатися на процедурні порушення надалі.
4. Пропуск строку на заперечення. 10 робочих днів на подання заперечень на акт (п. 86.7 ПКУ) — строк, що не поновлюється. Пропуск означає автоматичне прийняття ППР без урахування позиції ФОП.
5. Ігнорування адміністративного оскарження. Звернення одразу до суду без адміністративного оскарження — не помилка, але збільшує витрати часу та коштів. Адміністративне оскарження в ДПС є безкоштовним і зупиняє виконання ППР на час розгляду.
6. Відсутність журналу реєстрації перевірок. Хоча ведення журналу не є обов'язком ФОП, його наявність фіксує дати, тривалість та предмет перевірок — що може стати доказом у суді.
FAQ
Чи можна не пускати податкових інспекторів взагалі? Так, але лише за наявності законних підстав: відсутність або неправильне оформлення направлення, відсутність службових посвідчень, перевищення кількості осіб порівняно із зазначеними у направленні (ст. 81 ПКУ). Безпідставна відмова у допуску тягне адміністративну відповідальність.
Що робити при незаконній перевірці? Скласти письмову відмову у допуску з посиланням на конкретне порушення ст. 81 ПКУ, вручити інспекторам під підпис або надіслати рекомендованим листом до контролюючого органу. Паралельно — подати скаргу до вищестоящого органу ДПС або до суду.
Чи зупиняється перевірка на час воєнного стану? Законом № 2260-IX від 12.05.2022 введено мораторій на більшість планових перевірок на період воєнного стану. Позапланові та фактичні перевірки у визначених законом випадках проводяться і під час воєнного стану — зокрема, перевірки щодо виплати зарплати в конвертах та обігу підакцизних товарів.
Скільки разів на рік податкова може перевіряти ФОП? Планова документальна перевірка — не частіше одного разу на рік (ст. 77 ПКУ). Кількість позапланових та фактичних перевірок законом не обмежена — вони проводяться за наявності підстав, визначених ст. 78 та ст. 80 ПКУ.
Чи потрібно надавати документи при камеральній перевірці? Контролюючий орган може надіслати запит на пояснення або додаткові документи. ФОП зобов'язаний відповісти протягом 15 р. днів з дня отримання запиту (п. 73.3 ПКУ). Ненадання відповіді може стати підставою для позапланової перевірки.
Чи можна оскаржити акт перевірки, якщо вже сплатив донараховану суму? Так. Сплата донарахованих зобов'язань не позбавляє права на оскарження ППР. При успішному оскарженні надмірно сплачені кошти підлягають поверненню або зарахуванню відповідно до ст. 43 ПКУ.
Що таке "заперечення на акт" і чим воно відрізняється від оскарження ППР? Заперечення подається до підписання або протягом 10 р. днів після підписання акта перевірки — до прийняття ППР (п. 86.7 ПКУ). Оскарження ППР — наступний етап, після того як контролюючий орган прийняв рішення. Обидва інструменти є самостійними і можуть застосовуватися послідовно.