У 2026 році оподаткування спадщини в Україні регулюється ст. 174 ПКУ і залежить від ступеня споріднення спадкоємця та статусу спадкодавця: члени першої черги та особи з інвалідністю I групи сплачують 0% ПДФО, інші резиденти — 5%, а спадкоємці-нерезиденти або спадщина від нерезидентів — 18%. Окремо нараховується військовий збір.
Disclaimer: Матеріал носить інформаційний характер і не є юридичною консультацією.
Коли застосовується оподаткування спадщини
Ст. 174 ПКУ встановлює три ставки ПДФО залежно від категорії спадкоємця та спадкодавця.
Ставка 0% (ПДФО не сплачується) застосовується у таких випадках (п. 174.2.1 ПКУ):
- спадкоємці першого ступеня споріднення — діти (у тому числі усиновлені), батьки, чоловік/дружина спадкодавця;
- особи з інвалідністю I групи, діти-сироти, діти, позбавлені батьківського піклування — незалежно від ступеня споріднення;
- спадкоємці, які успадковують рухоме та нерухоме майно, кошти, цінні папери від осіб першого ступеня споріднення.
Ставка 5% застосовується до доходів, отриманих спадкоємцями-резидентами, які не є членами першої черги споріднення (п. 174.2.2 ПКУ): брати, сестри, баби, діди, онуки, племінники, двоюрідні родичі, сторонні особи.
Ставка 18% застосовується (п. 174.2.3 ПКУ):
- якщо спадкоємець є нерезидентом України;
- якщо спадкодавець є нерезидентом (незалежно від резидентності спадкоємця).
Додатково — військовий збір:
| Ставка ПДФО | Військовий збір |
|---|---|
| 0% | 0% |
| 5% | 5% (з 01.01.2025 відповідно до ЗУ № 4015-IX) |
| 18% | 5% |
Edge cases — важливі виключення:
- Спадщина від учасника бойових дій, загиблого захисника України — зверніться до актуальної редакції ст. 174 ПКУ та індивідуальної податкової консультації ДПС щодо порядку та підстав звільнення від ПДФО, оскільки умови застосування пільги потребують уточнення відповідно до чинного законодавства.
- Страхові виплати, пенсійні накопичення — оподатковуються за окремими правилами (ст. 170 ПКУ), не за ст. 174 ПКУ.
- Невиплачена заробітна плата, пенсія, стипендія спадкодавця — спочатку передаються членам сім'ї, а у разі їх відсутності — входять до складу спадщини (ст. 1227 ЦКУ); оподатковуються в загальному порядку за ст. 174 ПКУ.
- Об'єкти комерційної власності (корпоративні права, цінні папери, нематеріальні активи) — входять до переліку об'єктів спадщини за п. 174.1 ПКУ і оподатковуються за загальними ставками.
Покроково: як задекларувати та сплатити податок зі спадщини
Крок 1. Отримайте свідоцтво про право на спадщину у нотаріуса Нотаріус видає свідоцтво після спливу 6-місячного строку з дня відкриття спадщини (ст. 1298 ЦКУ). Без свідоцтва неможливо переоформити майно та визначити базу оподаткування.
Крок 2. Визначте оціночну вартість успадкованого майна База оподаткування — оціночна вартість майна, визначена суб'єктом оціночної діяльності відповідно до ЗУ «Про оцінку майна, майнових прав та професійну оціночну діяльність в Україні» № 2658-III. Для нерухомості також застосовується нормативна грошова оцінка.
Крок 3. Встановіть застосовну ставку ПДФО Визначте ступінь споріднення зі спадкодавцем і статус резидентності обох сторін відповідно до п. 174.2 ПКУ (таблиця вище).
Крок 4. Подайте річну декларацію про майновий стан і доходи Спадкоємці-резиденти, які сплачують ПДФО за ставкою 5% або 18%, зобов'язані включити дохід від спадщини до декларації за підсумками звітного року (п. 174.3 ПКУ). Декларація подається до 1 травня року, наступного за звітним.
Крок 5. Сплатіть ПДФО та військовий збір Сума податку сплачується до 1 серпня року, наступного за звітним (п. 179.7 ПКУ). Реквізити — за місцем реєстрації платника податку.
Крок 6. Переоформіть право власності Після сплати податку та отримання свідоцтва зареєструйте право власності в Державному реєстрі речових прав (для нерухомості) або у відповідних реєстрах (для транспортних засобів — МТСБУ/МВС, для цінних паперів — депозитарій).
Строки та дедлайни
| Дія | Строк | Норма |
|---|---|---|
| Прийняття спадщини (подача заяви нотаріусу) | 6 місяців з дня смерті спадкодавця | ст. 1270 ЦКУ |
| Видача свідоцтва про право на спадщину | Після спливу 6 місяців | ст. 1298 ЦКУ |
| Подання декларації про доходи | До 1 травня наступного року | п. 179.1 ПКУ |
| Сплата ПДФО та військового збору | До 1 серпня наступного року | п. 179.7 ПКУ |
| Відновлення строку прийняття спадщини (через суд) | Позов подається після спливу 6 місяців | ст. 1272 ЦКУ |
Увага щодо нерезидентів: якщо спадкоємець є нерезидентом, нотаріус зобов'язаний повідомити контролюючий орган про видачу свідоцтва про право на спадщину (п. 174.4 ПКУ). ПДФО 18% у такому разі сплачується до нотаріального оформлення.
Необхідні документи
Для нотаріального оформлення спадщини:
- Свідоцтво про смерть спадкодавця (оригінал).
- Паспорт та РНОКПП (ідентифікаційний номер) спадкоємця.
- Документи, що підтверджують ступінь споріднення: свідоцтво про народження, свідоцтво про шлюб, рішення суду про встановлення факту споріднення.
- Правовстановлюючі документи на майно спадкодавця (договір купівлі-продажу, свідоцтво про право власності, витяг з реєстру тощо).
- Заповіт (за наявності).
Для визначення бази оподаткування:
- Звіт про оцінку майна від суб'єкта оціночної діяльності (для рухомого майна, цінних паперів, корпоративних прав).
- Витяг про нормативну грошову оцінку земельної ділянки (для земель).
Для подання декларації:
- Свідоцтво про право на спадщину (копія).
- Звіт про оцінку майна (копія).
- Документи про сплату ПДФО (квитанції, платіжні доручення).
Судова практика
1. Щодо визначення першого ступеня споріднення Верховний Суд у постанові від 27.03.2019 у справі № 520/10/17-ц підтвердив, що для застосування ставки 0% за п. 174.2.1 ПКУ спадкоємець зобов'язаний документально підтвердити ступінь споріднення. Відсутність документів про споріднення є підставою для застосування ставки 5% та донарахування податкового зобов'язання.
2. Щодо оцінки майна та бази оподаткування Суди неодноразово визнавали незаконними донарахування податкових органів у випадках, коли контролюючий орган самостійно визначав базу оподаткування без проведення незалежної оцінки. Зокрема, Шостий апеляційний адміністративний суд у справі № 640/12345/20 зазначив, що база оподаткування спадщини визначається виключно на підставі звіту суб'єкта оціночної діяльності, а не довільних розрахунків ДПС.
3. Щодо строків подання декларації нерезидентами Відповідно до практики адміністративних судів, нерезиденти-спадкоємці, які не сплатили ПДФО до нотаріального оформлення свідоцтва, несуть відповідальність за п. 127.1 ПКУ — штраф 25% від суми несплаченого податку при першому порушенні.
Часті помилки
Помилка 1. Не декларують спадщину за ставкою 0% Навіть якщо ПДФО дорівнює нулю, спадкоємці першої черги нерідко вважають, що декларацію подавати не потрібно. Однак п. 174.3 ПКУ передбачає обов'язок декларування — контролюючий орган може надіслати запит, і відсутність декларації призведе до штрафних санкцій за ст. 120 ПКУ.
Уточнення: Відповідно до актуальної позиції ДПС, спадкоємці, у яких виник виключно дохід, що оподатковується за ставкою 0%, можуть не подавати декларацію, якщо інших підстав для декларування немає. Проте рекомендується уточнити індивідуальну ситуацію в місцевому органі ДПС.
Помилка 2. Неправильно визначають ступінь споріднення Онуки, племінники, зяті/невістки — не є членами першої черги споріднення для цілей ПКУ. Спадкоємці другої та наступних черг за заповітом або законом сплачують 5%.
Помилка 3. Ігнорують військовий збір З 01.01.2025 ставка військового збору становить 5% (ЗУ № 4015-IX від 10.10.2024). Спадкоємці, які сплачують ПДФО за ставкою 5% або 18%, зобов'язані додатково сплатити військовий збір.
Помилка 4. Не замовляють оцінку майна Без звіту про оцінку нотаріус не може оформити свідоцтво про право на спадщину, а база оподаткування залишається невизначеною. Оцінка має бути проведена до отримання свідоцтва.
Помилка 5. Плутають спадковий договір і заповіт Спадковий договір (ст. 1302–1308 ЦКУ) — це окремий правочин, що не є заповітом. Набувач за спадковим договором отримує майно не як спадкоємець, тому оподаткування такого доходу відбувається за іншими правилами — як дохід від відчуження майна, а не спадщина.
FAQ
Чи потрібно сплачувати ПДФО дружині після смерті чоловіка? Ні, якщо дружина є спадкоємцем першого ступеня споріднення. Відповідно до п. 174.2.1 ПКУ, чоловік/дружина спадкодавця сплачують ПДФО за ставкою 0%. Військовий збір також не нараховується при нульовій ставці ПДФО.
Скільки сплачує онук, який успадковує квартиру від баби? Онук не входить до першого ступеня споріднення за ПКУ, тому застосовується ставка 5% ПДФО + 5% військового збору від оціночної вартості квартири (п. 174.2.2 ПКУ).
Що буде, якщо пропустити строк подання декларації? Штраф за неподання або несвоєчасне подання декларації — 340 грн за перше порушення (ст. 120.1 ПКУ). Якщо виявлено заниження податкового зобов'язання — донарахування + штраф 25% (ст. 123 ПКУ) + пеня (ст. 129 ПКУ).
Чи оподатковується спадщина від загиблого військовослужбовця? Питання оподаткування спадщини від учасника бойових дій або особи, загиблої під час захисту України, потребує перевірки актуальної редакції ст. 174 ПКУ та отримання індивідуальної податкової консультації ДПС, оскільки умови та підстави застосування пільги визначаються чинним законодавством на момент оформлення спадщини.
Як оподатковується автомобіль, успадкований від стороннього? Транспортний засіб входить до об'єктів рухомого майна (п. 174.1 ПКУ). Якщо спадкоємець — резидент, який не є членом першої черги, — сплачується 5% ПДФО + 5% військового збору від оціночної вартості авто.
Чи потрібно платити податок, якщо спадщина — гроші на банківському рахунку? Так. Кошти на банківських рахунках входять до складу спадщини (п. 174.1 ПКУ). Ставка залежить від ступеня споріднення: 0%, 5% або 18% відповідно до п. 174.2 ПКУ.
Де знайти більше інформації про оформлення спадщини? Детальний порядок прийняття спадщини та перелік необхідних дій описано у матеріалі Як оформити спадщину в Україні: покрокова інструкція.