Що сталося
Касаційний адміністративний суд у складі Верховного Суду (КАС ВС) оприлюднив систематизований огляд судової практики щодо наслідків процедурних порушень, допущених контролюючими органами під час призначення та проведення податкових перевірок. Огляд охоплює підходи КАС ВС до спорів, пов'язаних із донарахуваннями з податку на додану вартість (ПДВ), податку на доходи фізичних осіб (ПДФО) та єдиного податку.
Документ є офіційною систематизацією правових позицій суду і слугує орієнтиром для платників податків та їхніх представників у судових спорах із фіскальними органами.
Яке значення має огляд для платників податків
Систематизація практики КАС ВС фіксує, які саме процедурні порушення з боку контролюючих органів є підставою для визнання результатів перевірки недійсними, а отже — для скасування донарахованих податкових зобов'язань і штрафних санкцій.
Зокрема, огляд стосується порушень при:
- призначенні перевірки — підстави, строки, повідомлення платника;
- проведенні перевірки — дотримання процедури допуску, строків, оформлення результатів;
- складанні акта перевірки — вимоги до змісту та підписання.
Відповідно до підпункту 14.1.180 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України (ПК України), контролюючі органи зобов'язані дотримуватися встановленого порядку при здійсненні перевірок. Порушення цього порядку, залежно від його характеру та істотності, може тягнути за собою недійсність прийнятих за результатами перевірки податкових повідомлень-рішень.
Для спорів щодо ПДВ принципове значення має дотримання вимог статті 201 ПК України щодо реєстрації податкових накладних та ведення окремого обліку операцій (п. 201.14 ст. 201 ПК України). Процедурні порушення при перевірці правомірності формування податкового кредиту можуть бути підставою для оскарження донарахувань.
У спорах щодо ПДФО суд враховує вимоги пункту 176.2 статті 176 ПК України щодо обов'язків податкових агентів, а також правило про відсутність обов'язку утримувати ПДФО при виплатах фізичній особі-підприємцю за підприємницькою діяльністю, підтвердженою випискою з ЄДР (підпункт 14.1.180 пункту 14.1 статті 14 ПК України).
Було / Стало (підхід до процедурних порушень)
| Аспект | До систематизації | Після оприлюднення огляду ВС |
|---|---|---|
| Єдність підходів | Різнорідна практика судів першої та апеляційної інстанцій | Уніфіковані правові позиції КАС ВС як орієнтир |
| Наслідки порушень | Непередбачуваність — суди по-різному оцінювали «істотність» порушень | Чітка класифікація порушень за правовими наслідками |
| Захист платника | Складність доведення незаконності перевірки | Систематизовані підстави для оскарження ППР |
Disclaimer: Матеріал носить інформаційний характер і не є юридичною консультацією та не замінює юриста.
Правова база
- Підпункт 14.1.180 пункту 14.1 статті 14 ПК України — визначення податкового агента з ПДФО.
- Пункт 176.2 статті 176 ПК України — обов'язки податкових агентів щодо нарахування, утримання та сплати ПДФО.
- Пункти 201.14–201.16 статті 201 ПК України — облік операцій з ПДВ, реєстрація податкових накладних у ЄРПН.
- Пункт 49.3 статті 49 ПК України — порядок подання податкової звітності.
Повний текст огляду практики КАС ВС доступний на офіційному сайті Верховного Суду.