Що вирішив Верховний Суд
Касаційний адміністративний суд у складі Верховного Суду (КАС ВС) підтвердив: орендар має право включити суму компенсації вартості електроенергії, сплаченої орендодавцю, до складу податкового кредиту з податку на додану вартість. Ключова умова — наявність належно оформлених первинних документів та зареєстрованої в Єдиному реєстрі податкової накладної.
Суд виходив із того, що компенсація вартості електроенергії в межах орендних відносин є складовою господарської операції, пов'язаної з використанням орендованого майна в оподатковуваній діяльності. Відтак підстав для відмови у формуванні податкового кредиту немає, якщо операція підтверджена документально відповідно до вимог Податкового кодексу України.
Що це означає для орендарів
Рішення КАС ВС формує судовий прецедент, яким можуть керуватися орендарі під час податкових спорів із контролюючими органами. Практично це означає:
- Право на ПДВ-кредит виникає за умови, що орендодавець виписав і зареєстрував податкову накладну на суму компенсації електроенергії (ст. 201 Податкового кодексу України, п. 201.14).
- Документальне підтвердження — обов'язкова умова: договір оренди з умовою про компенсацію комунальних витрат, рахунки, акти та зареєстрована податкова накладна.
- Ризик донарахувань з боку ДПС зберігається у разі відсутності хоча б одного з перелічених документів.
Порівняння позицій: до та після рішення КАС ВС
| Аспект | Позиція ДПС (до рішення) | Позиція КАС ВС || |---|---|---| | Право на ПДВ-кредит | Компенсація — не постачання, кредит не виникає | Компенсація пов'язана з госп. діяльністю, кредит правомірний | | Підстава | Відсутність окремого об'єкта постачання | Ст. 201 ПКУ: накладна = підстава для кредиту | | Документи | Недостатні для підтвердження | Достатні за наявності накладної та первинки |
Disclaimer: Матеріал носить інформаційний характер і не є юридичною консультацією. З конкретних питань щодо формування податкового кредиту рекомендуємо звертатися до кваліфікованого податкового радника.
Правова база
- Ст. 201 Податкового кодексу України (п. 201.14) — обов'язок платника вести окремий облік операцій з постачання та придбання товарів/послуг, що підлягають оподаткуванню ПДВ; податкова накладна є підставою для формування податкового кредиту.
- Ст. 626, 629 Цивільного кодексу України — договір є обов'язковим для виконання сторонами; умова про компенсацію електроенергії є частиною змісту договору оренди.
- Рішення Касаційного адміністративного суду у складі Верховного Суду (справа опублікована на sud.ua).
Додаткову інформацію про правила формування податкового кредиту з ПДВ читайте у розділі /knowledge/pdv-podatkovyi-kredyt.