Що сталося
Державна податкова служба України видала індивідуальну податкову консультацію від 1 квітня 2026 року №1914/ІПК/99-00-21-03-02, у якій визначила підхід до оподаткування ПДВ операцій з відчуження майнового права оренди земельних ділянок сільськогосподарського призначення.
Згідно з позицією ДПС, майнове право оренди земельної ділянки є об'єктом цивільних прав і може бути предметом правочинів відповідно до ч. 2 ст. 656 Цивільного кодексу України, яка прямо передбачає, що предметом договору купівлі-продажу можуть бути майнові права. Відтак відчуження такого права кваліфікується як постачання послуг або майнових прав у розумінні Податкового кодексу України (ПКУ).
Що це означає для платників ПДВ
Операція з відчуження майнового права оренди земельної ділянки є об'єктом оподаткування ПДВ, а податковий облік такої операції ґрунтується на даних бухгалтерського обліку.
ДПС уточнила два ключові аспекти:
- Податковий облік продавця формується на підставі бухгалтерського обліку відповідно до пп. 134.1.1 ст. 134 ПКУ. Балансова вартість майнового права оренди визначається за правилами бухгалтерського обліку і є базою для розрахунку фінансового результату.
- Податковий кредит покупця: ПКУ не містить спеціальних норм щодо формування податкового кредиту покупцем за операціями з придбання майнових прав оренди земельних ділянок. Застосовуються загальні правила ст. 198 ПКУ — право на податковий кредит виникає на підставі зареєстрованої в ЄРПН податкової накладної.
Практичний наслідок: покупець майнового права оренди сільськогосподарської землі може включити суму ПДВ до податкового кредиту лише за наявності належно оформленої та зареєстрованої податкової накладної від продавця — платника ПДВ. Жодних додаткових пільг чи обмежень ПКУ для цієї категорії операцій не встановлює.
Для платників, які здійснюють або планують такі операції, рекомендується перевірити статус контрагента як платника ПДВ та наявність реєстрації податкової накладної в ЄРПН у встановлені строки (п. 201.10 ст. 201 ПКУ).
Disclaimer: Матеріал носить інформаційний характер і не є юридичною консультацією. З питань конкретних операцій звертайтеся до кваліфікованого податкового консультанта або юриста.
Правова база
- ч. 2 ст. 656 ЦКУ — майнові права як предмет договору купівлі-продажу.
- пп. 134.1.1 ст. 134 ПКУ — визначення об'єкта оподаткування податком на прибуток на підставі бухгалтерського обліку.
- ст. 185 ПКУ — об'єкти оподаткування ПДВ (постачання товарів і послуг, у т.ч. майнових прав).
- ст. 198 ПКУ — умови формування податкового кредиту з ПДВ.
- п. 201.10 ст. 201 ПКУ — реєстрація податкових накладних в ЄРПН.
- ІПК ДПС від 01.04.2026 №1914/ІПК/99-00-21-03-02 — роз'яснення щодо ПДВ-наслідків відчуження майнового права оренди.
Детальніше про правила оподаткування ПДВ операцій з майновими правами читайте у розділі /knowledge/pdv-mainovi-prava на AGENTIS.