Що роз'яснила ДПС
Державна податкова служба України уточнила межі застосування податкової пільги з ПДВ, запровадженої пунктом 99-1 підрозділу 2 розділу XX Податкового кодексу України. Звільнення від оподаткування ПДВ діє виключно щодо операцій з постачання наземних безпілотних систем (роботизованих комплексів) та бойових модулів, що здійснюються в межах державних оборонних контрактів.
Пільга не поширюється на:
- запасні частини до наземних безпілотних систем;
- окремі деталі та вузли;
- комплектуючі компоненти, що постачаються окремо від готового виробу.
Таким чином, постачальники, які реалізують не кінцевий виріб, а його складові, зобов'язані нараховувати ПДВ у загальному порядку відповідно до розділу V ПКУ.
Що це означає для виробників та постачальників
Виробники наземних безпілотних систем, які працюють за державними оборонними контрактами, отримують ПДВ-пільгу лише при постачанні повністю зібраного виробу. Постачання компонентів у межах субпідрядних або кооперативних ланцюжків оподатковується ПДВ на стандартних умовах.
Порівняльна таблиця застосування пільги:
| Об'єкт постачання | Режим ПДВ |
|---|---|
| Наземна безпілотна система (цілісний виріб) за держоборонним контрактом | Звільнено від ПДВ (п. 99-1 підрозд. 2 розд. XX ПКУ) |
| Бойовий модуль (цілісний виріб) за держоборонним контрактом | Звільнено від ПДВ (п. 99-1 підрозд. 2 розд. XX ПКУ) |
| Запчастини, деталі, комплектуючі | Оподатковується ПДВ у загальному порядку |
Практичний наслідок: підприємства, що є субпідрядниками у виробничому ланцюжку та постачають окремі компоненти, не можуть застосовувати пільгу й зобов'язані реєструвати податкові накладні в Єдиному реєстрі відповідно до ст. 201 ПКУ. Відповідно до п. 201.14 ст. 201 ПКУ платники ПДВ зобов'язані вести окремий облік операцій, що підлягають оподаткуванню, та операцій, звільнених від нього.
Disclaimer: Матеріал носить інформаційний характер і не є юридичною консультацією. З питань застосування пільги у конкретній ситуації рекомендуємо звертатися до кваліфікованого податкового консультанта або адвоката.
Правова база
- п. 99-1 підрозділу 2 розділу XX ПКУ — норма, що запроваджує звільнення від ПДВ для постачання наземних безпілотних систем і бойових модулів за державними оборонними контрактами.
- Розділ V ПКУ — загальний порядок оподаткування ПДВ, що застосовується до постачання запчастин і комплектуючих.
- ст. 201 ПКУ — вимоги щодо складання та реєстрації податкових накладних; п. 201.14 зобов'язує вести окремий облік оподатковуваних і звільнених операцій.
Детальніше про режими оподаткування ПДВ — у розділі Податок на додану вартість.